По этому поводу налоговое законодательство Казахстана устанавливает следующие требования к легализованным сертификатам резидентства. Так, до 31 декабря 2017 года п.5 ст. 218 старого Налогового кодекса от 10.12.2008 г. предусматривал, что дипломатической или консульской легализации подлежат:
1) подпись должностного лица и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента;
2) подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего резидентство.
С 1 января 2018 г. согласно п.1 ст.675 нового Налогового кодекса от 25.12.2017 г. документ, подтверждающий резидентство, должен быть представлен в одном из следующих видов:
1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;
2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан.
В п.8 действующих Правилах легализации документов, утвержденных Приказом и.о. Министра иностранных дел Республики Казахстан от 6 декабря 2017 года № 11-1-2/576 предусмотрено, что к легализации принимаются не только подлинники документов, но также и их нотариально заверенные копии.
Несмотря на вышеприведенные нормы законодательства, буквально до июля 2018 года налоговые органы Казахстана указывали налогоплательщикам на нелегитимность копий сертификатов резидентства, выданных иностранными государствами (в частности, в Канаде) по той причине, что дипломатические представительства Казахстана в иностранных государствах производили легализационную надпись на нотариальных сертификатах, а не на самих копиях сертификатов резидентства. Кроме того, налоговые органы указывали на отсутствие легализации подписи должностных лиц иностранного государства, подписавших сертификаты резидентства. В этой связи, налогоплательщики Казахстана лишались возможности применять освобождение об от уплаты КПН за нерезидентов на основании норм Конвенций об избежании двойного налогообложения, что приводило не только к необоснованным затратам, но и к удорожанию услуг.
Тем не менее, не без участия автора этих строк впервые в правоприменительной практике Казахстана удалось доказать необоснованность выводов налоговых органов. В результате Министерство Финансов Казахстана признало, что процедура легализации сертификата резидентства, представленная в виде проставления посольством Казахстана легализационной надпись на нотариальном сертификате иностранного нотариуса, соответствует действующему законодательству.
Таким образом, неоднозначность практики применения органами налоговой службы налогового законодательства ставит перед налогоплательщиками нелегкую задачу не только по оформлению всех необходимых документов, но и готовности по их отстаиванию перед налоговыми органами. Хочется надеяться, что вышеуказанный случай послужит основой для масштабного изменения налоговыми органами Казахстана своей практики в целях обеспечения правильного применения налоговых норм и предъявления необоснованных претензий к налогоплательщикам Казахстана.
